数字服务税——无可避免的烦恼？

TMF Group全球会计与税务解决方案总监Emine Constantin在本文中探讨了数字技术对全球税务体系带来的挑战，以及各国如何通过征收数字服务税解决这一问题。

我们每天都在见证世界的变化，十年前的我们根本无法想象当今的营商方式，例如：大多数的活动转变为线上进行、与客户线上联系、举行线上会议等——这些事情在十或二十年前几乎是不可能发生的。然而今天，我们见证了数字技术的崛起，在某些司法管辖区营商甚至已经无需实体的存在了。

数字技术的兴起给全球合规领域带来的其中一个最大挑战是需要重新考虑什么是"关系网"。简而言之，数字技术的兴起让我们看到"实体"关系网的"死亡"。同时，对于"虚拟"关系网是什么以及如何定义这种关系引起了很大的争议。

全球合规面临的另一个重大挑战是无形资产的增加，为了寻求较低的税率，这些资产可以很轻易从一个司法管辖区被转移到另一个司法管辖区。在传统经济中，将生产设备从一个地方转移到另一个地方需要花费巨大的成本，进而抵消了企业从较低税率中所获得的好处。然而，如今人们可以花费极少的成本，就能轻易地转移知识产权和专利。

数字服务税（DST）——背景与挑战

在这个多变的数字经济环境中，经合组织（OECD）通过计算得出，改变数字经济的征税方式将使税收增加1000亿美元，占当前企业所得税收入的4%。如今，关于数字经济征税的争议变得更有意义，因为新冠疫情迫使许多企业走向数字化，世界各国政府也不得不拨出大笔资金来支持当地的经济。

一些基本问题

尽管各司法管辖区已就"数字经济应以不同的方式征税"达成共识，但现阶段决策者仍需解决以下基本问题：

• 范畴
• 什么范畴属于数字服务，什么范畴不属于数字服务？在数字服务标签下什么应该被征税？关于这方面，我们可以通过几个趋势进行确认：一个是将用户数据视为创造价值主要驱动力的狭义趋势；另一个是任何数字化的互动都应该被归纳在这范围内的广义趋势。
• 还有一个决定征税范围的因素是营业额门槛，超过特定数字的营业额份额将被征税。对企业而言，门槛种类越多，其追踪和实现合规的难度就越大。因此，经合组织建议在国别报告中使用统一的营业额门槛。但是我们发现，那些已经实施数字服务税的司法管辖区已经偏离了这一条法规（下文将讨论）。
• 关系网
• 我们如何确定正确的纳税地点？这里的争议并不是指企业的纳税额是否准确，而是它们是否在正确的地点纳税。目前商讨中的方法是根据消费者或用户所在地的收入征税，而不是他们的居住地。
• 税基
• 我们该如何确定税基？另外，对于会计准则的采用（应采用母公司的会计准则还是本地企业的会计准则）以及亏损该如何分配和记账一事也充满争议。
• 目前仍有许多饱受争议的问题有待商榷，虽然经合组织在2015年就开始了这一历程，但至今仍未达成共识。尽管如此，经合组织仍保证该项目正在进行，预计今年年底可以敲定。考虑到新冠疫情带来的压力，这个进度还算是合理的。

遍布全球的数字服务税

在这种情况下，许多政府都失去耐心，并且已通过了自己的数字服务税立法。在分析全球各地实施的规定时，我们可以从中观察到一些趋势。

狭义与广义的实践方式

数字服务税的征税范围因地而异，以奥地利和匈牙利为例，征税范围仅局限于线上广告，而法国的税基则包括提供数字界面服务、目标性广告、传输以广告为目的而收集的用户数据等。反之，印度和印度尼西亚等国家则采取更广义的方法，不仅对线上平台征税，也对服务商征税。在印度，数字服务税的征税范围包括：云端服务、通过计算机网络以电子形式提供可调档等数据或信息、线上游戏等。就实践方式而言，西欧（法国和意大利）侧重于广义的征税范围，包括数字广告、数字界面和数字传输数据；而中欧和东欧则侧重于狭义的征税范围。

有趣的是，巴西正计划引入数字服务税法律，这看起来是在效仿法国和意大利的广义实践方式，然而，该法律与巴西的整体税务框架似乎无法很好地相容。巴西在传统上一直是一个针对各个级别而征收诸多税款的国家，甚至对当地交付的商品也征收预扣税。因此，数字服务税的引入将对纳税人造成额外负担，再加上预扣税、数字服务税和其他税种，巴西的征税额可能占据交易价值的50%以上。法国和意大利的情况显然不是这样，因为这两国并没有实施预扣税。

税率

这方面也很不一致，各司法管辖区的税率各异，英国为2%、意大利为3%，匈牙利和土耳其则是7.5%。在某些国家，税率更是因行业类别而有所不同。在印度，线上广告的税率为6%，而线上平台则为2%。巴西拟定的法律是根据营业额实施累进税率，税率介于1%至5%之间。

营业额门槛

与税率和征税范围的情况一样，各司法管辖区的营业额征税门槛也高低不一。英国将本地营业额的征税门槛设在2500万英镑（约3260万美元），全球范围的营业额门槛则是5亿英镑。澳大利亚将门槛设在75,000澳元（约53,500美元），而印度的门槛则设为50万印度卢比（约6,750美元）。在意大利和法国，征税门槛按照本地和集团级别进行分类，并且各有不同。意大利境内创造的收入门槛为550万欧元（650万美元），法国境内创造的收入门槛为2500万欧元，全球方面则是7.5亿欧元。至于匈牙利的门槛则低至344,000欧元。

该单边措施征收的是营业额税，而不是所得税，因此企业无法从税务亏损和税务抵免中受惠。双边税收协定只适用于所得税，不包括数字服务税。

问题仍未得到解决

上述单边措施被认为是"临时措施"，一旦经合组织达成共识，单边措施就会被经合组织出台的条例所取代。然而，经合组织达成共识还需要多久？这个答案取决于政治意愿，也取决于许多悬而未决的问题数量，这些还没得到解决的问题还有很多。由于有待厘清的范围有很多，以下摘要仅列出了其中几个关键点：

• 如何避免双重征税？是否需要修订双边税收协定，这个方案可行吗？
• 退税机制会是怎样的？税务机构又发挥什么样的作用？
• 全部条规（受控外国企业、全球无形低税收入等）如何相互结合？申请顺序将会是怎样的？
• 取代单边措施的将会是什么机制？

这些问题都需要进一步的澄清说明，而要回答并不容易，这也让我们相信要达成共识并不是件容易的事情。

展望未来

虽然大家已一致同意，数字经济需要以不同的方式征税，且需要摆脱"实体"的关系网，但是新税收环境的定义仍充满争议，因为其需要确保税收中性的原则，以促进公平的贸易，同时避免歧视性税收。为所有人制定税法并不是件容易的事情，但却十分有必要。我们希望决策者不要只关注当前的问题（如何对数字经济征税），而是进一步思考如何创建一个可以迅速应对新经济环境挑战的灵活税收框架。

规划要点

许多国家已经宣布实施单边措施，有更多国家（例如拉脱维亚和挪威）甚至已发表希望朝同一方向发展的意愿。考量到单边措施目前没有一个统一的实施方法，以下是我们给予企业的一些建议：

• 密切留意本地的变化，不要认为这些不会影响到您的业务。它们实施的范围有可能比您所熟悉的其他国家更为广泛。
• 准备好应对额外的申报要求和更多的收入细分。
• 准备好应对更大的税务机构影响力，税务机构将要求企业提交更仔细的报告，以确保正确地实施措施。
• 积累一定水平的税务专业知识。由于法规多变，您应该持续关注法规的变化，并且管理各种不同的法规。
• 准备好应对报复性措施。美国已经表明不会参与数字服务税的进程和单边措施，而是放眼征收关税。
• 评估这对您企业获利能力的影响，并决定是否要将成本转转移给消费者。

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