El Servicio de Rentas Internas, mediante Circular NAC-DGECCGC22-00000012 emitida el 19 de diciembre de 2022, aclaró la aplicación en el tiempo del límite de deducibilidad aplicable a los gastos por regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados a partes relacionadas (en adelante el “Limite de Deducibilidad”).
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Antecedentes
Mediante Decreto Ejecutivo 304 publicado en el Segundo
Suplemento del Registro Oficial 608 de 30 de diciembre de 2021, el
Presidente de la República expidió el Reglamento a la
Ley Orgánica de Desarrollo Económico y Sostenibilidad
Fiscal tras la Pandemia COVID 19. Dicho reglamento eliminó
el Límite de Deducibilidad contenido en el numeral 16 del
artículo 28 del Reglamento para la Aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Mediante Decreto Ejecutivo 586 publicado en el Tercer Suplemento
del Registro Oficial 186 de 10 de noviembre de 2022, el Presidente
de la República reformó varios cuerpos normativos e
incorporó nuevamente el Límite de Deducibilidad
contenido en el numeral 16 del artículo 28 del Reglamento
para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
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Consecuencias:
En virtud de las reformas antes mencionadas, el Servicio de Rentas Internas emitió la Circular NAC-DGECCGC22-00000012 mediante la cual se aclara:
- Para el cálculo de la base imponible del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal 2022, no aplicará el Límite de Deducibilidad.
- Las absoluciones de consultas de valoración previa que hayan sido notificadas al contribuyente y en las que se haya aprobado el incremento al límite de deducibilidad vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, mantienen sus efectos jurídicos para el año 2022.
- Para el cálculo de la base imponible del impuesto a la
renta correspondiente al ejercicio fiscal 2023 y siguientes
aplicará un límite de deducibilidad equivalente al 5%
de los ingresos gravados del respectivo ejercicio fiscal, salvo en
los siguientes casos:
- Los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, el límite será equivalente al 10% del total de los activos.
- Los contribuyentes cuya única actividad sea prestar servicios técnicos a partes independientes, si el indicador de margen operativo (utilidad operativa sobre las ventas operativas) es igual o superior al 7,5%. Si el indicador es menor se aplicará un límite de deducibilidad específico.
- Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas en el Ecuador, siempre y cuando al sujeto pasivo que incurre en el costo o gasto le corresponda una tarifa efectiva impositiva igual o menor a la de su parte relacionada con la que realiza la operación.
- Cuando el total de las operaciones de regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría con partes relacionadas dentro de un ejercicio fiscal no supere 20 fracciones básicas desgravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas naturales.
- Para el ejercicio fiscal 2023, el contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad mediante una consulta de valoración previa de operaciones entre partes relacionadas, hasta el último día hábil del mes de febrero del 2023.
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